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新會計規(guī)則的背景與核心要義

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）制定的新規(guī)則，標(biāo)志著加密貨幣會計和信息披露方式的重大轉(zhuǎn)變。從2023年商定，預(yù)計2025年正式實施的新規(guī)則，將傳統(tǒng)的成本減值模型更新為基于公允價值的模型。這一變革意味著，包括Coinbase在內(nèi)的一些公司，已經(jīng)可以提前采納這些新標(biāo)準(zhǔn)。

新規(guī)則的核心目標(biāo)是提高數(shù)字資產(chǎn)價值反映的準(zhǔn)確性。與過去將數(shù)字資產(chǎn)簡單視為無形資產(chǎn)的做法相比，新規(guī)則允許公司根據(jù)市場的最新價值來重新評估其持有的數(shù)字資產(chǎn)。這樣的調(diào)整，能夠更真實地反映公司在特定時期的收益和損失。特別是對于那些像MicroStrategy和Tesla這樣，持有大量且價值波動性大的加密貨幣的公司來說，新規(guī)則的實施顯得尤為重要。

會計準(zhǔn)則調(diào)整及實施

盡管新規(guī)則為投資者提供了更多有用的信息，但也增加了公司收益的波動性。為了緩解這種波動，公司通常會在財務(wù)報告中使用非GAAP（通用會計準(zhǔn)則）指標(biāo)。然而，這些指標(biāo)不能單獨制定，必須與GAAP指標(biāo)一起使用。

審計分析公司前研究副總裁奧爾加?烏斯維亞茨基（Olga Usvyatsky）提出了對Coinbase實施新規(guī)則后做法的擔(dān)憂。她認(rèn)為，Coinbase在采用新規(guī)則后，通過排除公允價值波動來調(diào)整其調(diào)整后的EBITDA（未計利息、稅項、折舊及攤銷前的利潤），這種做法可能被視為一種定制會計手段，因為它沒有考慮到正常的、經(jīng)常性的運(yùn)營成本。

然而，Coinbase在其資產(chǎn)負(fù)債表中對加密貨幣資產(chǎn)進(jìn)行了新的分類，分為四個項目，分別為：投資用、運(yùn)營用、借入的以及作為貸款抵押品的加密貨幣。這些資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行記賬，但由于確定價值的方法不同，當(dāng)市場價值發(fā)生變動時，會影響收益或損失的記錄。

此外，Coinbase還調(diào)整了調(diào)整后EBITDA的定義，以剔除持有加密貨幣的投資收益和損失，理由是這些并不反映公司業(yè)務(wù)的正常和經(jīng)常性運(yùn)營成本。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計準(zhǔn)則的關(guān)注

然而，SEC對該公司在財務(wù)報告中使用非公認(rèn)會計準(zhǔn)則（Non-GAAP）指標(biāo)的做法表示了質(zhì)疑，特別是針對那些在報告中剔除了減值損失的公司。特別是SEC曾向BitDigital和MicroStrategy發(fā)出詢問信函，要求它們解釋這種做法。

SEC于2021年12月向MicroStrategy發(fā)出過一封后續(xù)信函，明確要求該公司在未來的財務(wù)報告中不得再包含“非GAAP指標(biāo)中針對比特幣減值費(fèi)用的調(diào)整”。這一要求反映了監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于確保財務(wù)報告透明度和準(zhǔn)確性的堅定立場。

然而，盡管存在監(jiān)管風(fēng)險，一些觀點認(rèn)為Coinbase在遵循四大會計師事務(wù)所之一的德勤所提供的“最佳建議”。并且，The Dig的作者弗朗辛?麥肯納（Francine McKenna）表示，這些建議不太可能導(dǎo)致公司誤導(dǎo)投資者或市場，暗示Coinbase的做法可能得到了專業(yè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可和支持。